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Conseqüências de opções de ações não qualificadas de opções de ações não qualificadas (não estatutárias) Código de receitas internas A seção 83 governa as opções de ações não estatutárias. Opções de ações não-estatutárias desencadear renda ordinária para você em algum momento no tempo e produzir uma dedução de compensação para o empregador. Sect83 contém duas regras que afetam todas as transações de opções de ações não estatutárias. Nas seguintes circunstâncias, todas as opções de ações são consideradas não negociadas ativamente em um mercado estabelecido. Tributação em Grant (1) sect83 será aplicada à concessão de uma opção de compra de ações não-estatutária somente se a opção tiver um valor justo de mercado facilmente determinável no momento de sua concessão. Opções de ações não-estatutárias devem atender a quatro condições para ter um justo valor de mercado facilmente determinável. A opção é transferível pelo beneficiário da opção. A opção pode ser imediatamente exercida pelo beneficiário da opção. Nem a opção, nem a propriedade subjacente está sujeita a quaisquer restrições que tenham um efeito significativo no valor das opções. O justo valor de mercado do privilégio da opção é prontamente determinável. Assim, a avaliação do privilégio de opção requer uma previsão do curso futuro do valor de propriedade subjacente, algo que é muitas vezes impossível fazer com precisão razoável. Esta exigência, por si só, nega efetivamente o status de valor justo de mercado facilmente identificável na concessão à maioria das opções. Tratamento: Supondo que as quatro condições acima sejam atendidas, o valor justo de mercado, menos qualquer valor pago pela opção, será tributado no ano fiscal da concessão e tratado como receita de remuneração (receita ordinária). Não há qualquer consequência fiscal no exercício da opção. Após a venda do estoque, você vai perceber o ganho de capital. O montante do ganho será o preço de venda reduzido pela base no estoque. Base será igual à soma do valor por ação pago pelo exercício da opção e qualquer valor incluído no resultado na concessão de opções. A tributação no Exercício (2) seta83 será aplicada à transferência de propriedade de acordo com o exercício de uma opção de compra de ações não-estatutária somente se a opção não tivesse um valor justo de mercado prontamente determinável na sua concessão. Tratamento: Não há evento tributável na data da concessão. Se a propriedade subjacente não for restrita quando você exerce as opções, a receita de compensação é computada como a diferença entre o valor justo de mercado na data do exercício e a data da concessão. O efeito de não ter um evento tributável no momento da concessão é tratar como remuneração renda, e não ganho de capital, a apreciação no valor do imóvel subjacente à opção entre a concessão de opção e exercício. Quando você vende o estoque, a base no estoque igualará a soma do preço de exercício mais o montante incluído no rendimento ordinário no exercício. Se a propriedade subjacente estiver restrita no exercício, você adia o evento tributável com relação ao exercício de opções até que as restrições caduquem. No entanto, você pode fazer uma eleição sect83 (b) dentro de 30 dias após a transferência da propriedade. Isto essencialmente encerra o evento tributável em exercício e oferece uma oportunidade para limitar o lucro ordinário da transação para qualquer diferença na data em que o imóvel é transferido entre o valor justo de mercado eo valor pago pelo imóvel. Qualquer valorização do imóvel após a data da transferência é convertida em rendimento de ganho de capital. O empregador receberá uma dedução no ano em que termina a inclusão de renda dos funcionários. Por exemplo, a dedução é permitida (1) no ano de empregadores que termina com o ano de empregados (ou seja, o empregador e o empregado usam o mesmo ano tributável) ou (2) no ano de empregadores em que termina o ano de empregados Se o empregado e o empregador usam diferentes anos tributáveis). Geralmente, a dedução dos empregadores é o mesmo montante incluído no rendimento ordinário pelo empregado, no entanto, a dedução dos empregadores pode ser limitada em certos casos. Under ambas as regras acima, o período de detenção de bens adquiridos em uma transação sect83 começa com a data em que o Propriedade torna-se tributável como rendimento de compensação. Estão actualmente em vigor as seguintes taxas de imposto marginais máximas: Taxa de imposto marginal máxima de 12 meses ou menos Mais de 12 meses Os rendimentos resultantes de transacções de opções de compra de acções não estatutárias ao abrigo da secção 83 desencadeiam o recebimento de salários para fins de retenção na fonte. A obrigação de pagar impostos sobre o emprego e de reter os impostos sobre o rendimento geralmente pertence ao empregador. O empregador mais do que provavelmente irá reter FICA, Medicare e retenção de outra compensação em dinheiro paga a você. Perguntas Frequentes Q1. A concessão de uma Opção não-estatutária resultará em responsabilidade de imposto de renda federal para mim A1. Geralmente, não. No entanto, se a opção tiver um justo valor de mercado facilmente determinável no momento da sua concessão, a resposta é sim. Q2. O exercício de uma Opção não-estatutária resultará em responsabilidade do imposto de renda federal se a opção não tiver um valor justo de mercado facilmente determinável na data da concessão A2. Geralmente, você reconhecerá renda ordinária no ano em que você exerce a opção nonstatutory. O valor do rendimento ordinário será igual ao excesso de (i) o justo valor de mercado das acções adquiridas na data de exercício, durante (ii) o preço de exercício pago por essas acções. Seu empregador relatará esta renda em sua declaração de salário W-2 para o ano de exercício ou em um formulário 1099 se você não for um empregado. Você será obrigado a satisfazer os requisitos de retenção de impostos aplicáveis ​​a este rendimento. Q3. E se as ações adquiridas sob uma Opção Não-estatutária estiverem sujeitas a um risco substancial de caducidade A3. Há momentos em que as ações que você compra sob uma Opção Nonstatutory estão sujeitas a um risco substancial de caducidade. Por exemplo, o direito das Sociedades Comerciais de recomprar essas acções ao preço de exercício original aquando da sua cessação de funções antes da aquisição de tais acções é um risco substancial de perda. Como tal, você não reconhecerá qualquer rendimento tributável no momento do exercício. Você deve declarar como receita ordinária, quando e quando os direitos de recompra das Sociedades caducarem, um montante igual ao excesso de (i) o valor justo de mercado das ações na data em que tais ações forem adquiridas; (ii) o preço de exercício pago pelas ações . Se você comprar ações sujeitas a um risco substancial de perda, você pode eleger, de acordo com a Seção 83 (b), para reconhecer o lucro no momento do exercício. Se for feita uma eleição da Seção 83 (b), você não reconhecerá nenhuma renda adicional com relação às suas ações até que você venda ou transfira de outra forma essas ações em uma transação tributável. Veja Q4. Q4. Qual é o efeito de fazer uma eleição da Seção 83 (b) A4. Se você comprar ações sujeitas a um risco substancial de perda, poderá eleger, de acordo com a Seção 83 (b), para reconhecer o lucro ordinário no ano do exercício. O valor do rendimento ordinário é igual ao excesso de (i) o justo valor de mercado das acções adquiridas na data de exercício, durante (ii) o preço de exercício pago pelas acções. O justo valor de mercado das acções adquiridas será determinado como se as acções não estivessem sujeitas ao risco substancial de perda. Se você fizer a eleição da Seção 83 (b), você não reconhecerá nenhuma renda adicional quando o risco de confisco subseqüentemente caduca. Você deve arquivar a eleição da Seção 83 (b) com a Receita Federal no prazo de trinta (30) dias após a data em que a opção for exercida, e qualquer rendimento ordinário resultante dessa eleição estará sujeito aos requisitos de retenção de impostos aplicáveis. Q5. Quais informações devem ser incluídas em uma eleição da Seção 83 (b) A5. A eleição é feita através do arquivamento de duas cópias de uma declaração por escrito com o Centro de Serviços de IRS onde você arquiva sua declaração - um no momento da eleição e um com a declaração de imposto para o ano fiscal em que a propriedade foi transferida. Você também deve dar uma cópia da declaração escrita ao seu empregador, ou a pessoa para quem você prestou serviços. As seguintes informações devem ser incluídas na eleição da Seção 83 (b): Seu nome, endereço e número de identificação (número de Seguro Social) Descrição de cada propriedade para a qual a eleição está sendo feita Data (ou datas) O ano tributável para o qual tal eleição foi feita Natureza da restrição ou restrições sobre o imóvel Valor de mercado justo do imóvel (determinado sem considerar qualquer restrição diferente de um que nunca irá caducar) no momento da transferência Valor da contraprestação paga pelo imóvel e Declaração Que as cópias requeridas foram fornecidas. Q6. Irei reconhecer rendimentos adicionais quando vender ações adquiridas sob uma Opção Não-estatutária A6. Sim. Você reconhecerá um ganho de capital na medida em que o valor realizado na venda de tais ações exceda seu valor justo de mercado no momento em que você reconheceu o lucro ordinário com relação à sua aquisição. Uma perda de capital resultará na medida em que o montante realizado na venda seja inferior a esse justo valor de mercado. O ganho ou perda será de longo prazo se você segurar as ações por mais de um (1) ano antes da disposição. O período de detenção normalmente começa no momento em que a Opção Não-estatutária é exercida. Se você comprar ações sujeitas a um risco substancial de perda, o período de retenção de capital começará: (i) no momento em que as ações podem ser vendidas sem risco de perda, se nenhuma opção da Seção 83 (b) for feita no (Ii) no momento em que a opção for exercida se você arquivar a eleição da Seção 83 (b) dentro de 30 (trinta) dias após a data do exercício. Q7. Quais são as consequências fiscais federais para o empregador A7. O empregador receberá uma dedução no ano em que termina a inclusão de renda dos funcionários. Por exemplo, a dedução é permitida: (1) no ano de empregadores que termina com o ano de empregados (ou seja, o empregador e o empregado usam o mesmo ano tributável) ou (2) no ano de empregadores em que termina o ano de empregados Ou seja, se o empregado e o empregador utilizam diferentes anos tributáveis). Geralmente, a dedução empregadores é o mesmo montante incluído no rendimento ordinário pelo empregado no entanto, a dedução dos empregadores pode ser limitada em determinadas circunstâncias. Se a dedução for atribuída a uma opção não estatutária exercida para ações sujeitas a um risco substancial de perda, então, sem uma eleição da Seção 83 (b), a dedução não será permitida até o ano fiscal do empregador que inclui o último dia da Ano civil no qual você reconhece o lucro ordinário com relação às ações adquiridas sob sua opção não estatutária. Todo o conteúdo original 1999-2017. Dana S. Beane amp Company, P. C. Todos os direitos reservados. Se você tiver dúvidas sobre o uso desses documentos, leia nosso Aviso Legal. Se citando o conteúdo editorial da Dana S. Beane amp Company, P. C. em qualquer material impresso ou promocional, Dana S. Beane amp Company, P. C. Exige que você envie o material citado a eles, e que você assina um acordo com Dana S. Beane amp Company, P. C. Afirmando que você vai usá-lo no contexto, atribuir a citação com precisão, e identificar Dana S. Beane amp Company, P. C. Como o source. Financial Planejamento: Estratégias Avançadas American Taxpayer Relief Act e Medicare Surtax: Impacto sobre Stock Option e Estratégias de Ações Restritas Podcast incluído O American Taxpayer Relief Act ea Lei de Cuidados Acessíveis introduziu aumento da taxa de imposto que você deve considerar para decidir quando fazer exercício Opções de compra de ações, quando vender ações da empresa e como planejar em torno de rendimentos de aquisição restrita de ações. Embora a reforma fiscal esteja no horizonte, essas leis fiscais permanecerão em vigor até que novas leis sejam adotadas. Para acessar este artigo, faça o login ou registre-se. Ainda não é membro Este recurso é um benefício da associação Premium. 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(1) Qual é o efeito sobre a tributação sob a Lei Federal de Contribuições de Seguro (FICA), a Lei do Imposto sobre o Desemprego Federal (FUTA) ea Coleta de Imposto de Renda na Fonte sobre Salários (retenção de imposto de renda) de uma transferência de interesses em uma (2) Qual é o relatório apropriado de renda e / ou salários reconhecidos com relação a opções de ações não-estatutárias e compensação diferida não qualificada transferida para um ex-cônjuge incidente para um divórcio Os fatos São os mesmos que em Rev. Rul. 2002-22, 2002-1, C. B. 849, e são aqui reformuladas por conveniência. Antes do seu divórcio em 2002, A e B eram pessoas casadas residentes no Estado X que usavam o método de contabilização de recibos e desembolsos de caixa. A é empregue pela Corporação Y. Antes do divórcio, Y emitiu opções de ações não-estatutárias para A como parte de uma compensação A 8217s. As opções de compra de ações não estatutárias não tinham um valor justo de mercado prontamente determinável na acepção da seção 1.83-7 (b) do Regulamento do Imposto de Renda no momento concedido à A. E portanto nenhuma quantia foi incluída no lucro bruto da A 8217 com relação a essas opções no momento da concessão. Y mantém dois planos de compensação diferidos e não provisionados, nos termos dos quais A ganha o direito de receber pagamentos pós-emprego de Y. De acordo com um dos planos de compensação diferidos, os participantes têm direito a pagamentos baseados no saldo de contas individuais do tipo descrito na Seção 31.3121 (v) (2) -1 (c) (1) (ii) do Regulamento de Imposto sobre o Emprego. Até o momento de A 8217s divórcio de B. A tinha um saldo de conta de 100 x nesse plano. Sob o segundo plano de compensação diferida mantido por Y. Os participantes têm direito a receber uma única soma ou pagamentos periódicos após a separação do serviço com base em uma fórmula refletindo seus anos de serviço e histórico de compensação com Y. Até o momento de A 8217s divórcio de B. A tinha acumulado o direito de receber uma quantia única de 50 x no plano após a cessação de emprego do A 8217 com Y. Os direitos contratuais de um 8217s para os benefícios de compensação diferida sob estes planos não estavam subordinados ao desempenho de A 8217s de serviços futuros para Y. De acordo com a lei do Estado X. As opções de compra de ações e os direitos de compensação diferida não financiados obtidos por um cônjuge durante o período do casamento são bens matrimoniais sujeitos a divisão equitativa entre os cônjuges em caso de divórcio. De acordo com o acordo de propriedade incorporado em seu julgamento de divórcio, A transferiu para B (1) um terço das opções de ações não-estatutárias emitidas para A por Y. (2) o direito de receber pagamentos de compensação diferidos de Y sob o plano de saldo da conta baseado em 75 x do saldo da conta A 8217 no momento do divórcio e (3) o direito de receber uma única quantia de 25 X de Y sob o outro plano de compensação diferida após A 8217s rescisão de emprego com Y. Em 2006, B exerce todas as opções de compra de ações transferidas e recebe ações de Y com um valor justo de mercado superior ao preço de exercício das opções. Em 2017, A encerra o emprego com Y. E B recebe um pagamento único de 150 x do plano de saldo da conta e um único pagamento de 25 x do outro plano de compensação diferida. LEI E ANÁLISE Rev. Rul. 2002-22 conclui que um contribuinte que transfere interesses em opções de compra de ações não-estatutárias e compensação diferida não qualificada para o cônjuge do contribuinte 8217s incidente de divórcio não é obrigado a incluir um montante em renda bruta após a transferência. A decisão também conclui que o ex-cônjuge, em vez do contribuinte, é obrigado a incluir um montante no rendimento bruto quando o ex-cônjuge exerce as opções de compra de ações ou quando a remuneração diferida é paga ou disponibilizada ao ex-cônjuge. Salários do FICA As Seções 3101 e 3111 impõem tributos FICA sobre 8220wages8221 conforme esse termo é definido na Seção 3121 (a). Os impostos FICA consistem no imposto sobre o seguro de velhice, sobrevivência e invalidez (imposto de segurança social) e sobre o imposto sobre o seguro hospitalar (imposto Medicare). Estes impostos são impostos tanto ao empregador como ao empregado. Os itens 3101 (a) e 3101 (b) impõem aos empregados partes do imposto previdenciário e do imposto do Medicare, respectivamente. Os itens 3111 (a) e (b) impõem as partes do imposto de segurança social e do imposto do Medicare, respectivamente. A seção 3102 (a) prevê que a parcela dos empregados dos impostos FICA deve ser cobrada pelo empregador do contribuinte, deduzindo o valor do imposto de salários como e quando pago. A seção 31.3102 (a) -1 (a) prevê que o empregador é obrigado a cobrar o imposto, mesmo que os salários sejam pagos em outra coisa que não o dinheiro. A seção 3102 (b) prevê que todo empregador obrigado a deduzir o imposto do funcionário FICA é responsável pelo pagamento desse imposto e é indenizado contra as reivindicações e demandas de qualquer pessoa para o montante de qualquer pagamento feito por tal empregador. O termo 8220wages8221 é definido na Seção 3121 (a) para fins de FICA como todas as remunerações de emprego, incluindo o valor em dinheiro de todas as remunerações (incluindo benefícios) pagas em qualquer meio que não o caixa, com algumas exceções específicas. A seção 3121 (b) define o emprego como qualquer serviço, de qualquer natureza, executado por um empregado para a pessoa que o emprega, com algumas exceções específicas. A Secção 31.3121 (a) -1 (e) estabelece que, em geral, o meio em que a remuneração é paga é imaterial. Pode ser pago em dinheiro ou em dinheiro. A remuneração paga em qualquer outro meio que não o dinheiro é calculada com base no valor justo de mercado desses itens no momento do pagamento. De acordo com a Seção 3121 (v) (2), os montantes diferidos de acordo com um plano de remuneração diferida não qualificado geralmente devem ser levados em conta quando os serviços são executados ou, se posterior, quando não houver risco substancial de perda. Na medida em que os pagamentos de benefícios ao abrigo de um plano de compensação diferida não qualificada são atribuíveis a montantes diferidos ao abrigo do plano que foram tidos em conta para fins fiscais da FICA, os pagamentos de benefícios não são tratados como salários da FICA. Na medida em que os pagamentos de benefícios são atribuíveis a um montante diferido que não tenha sido tido em conta para fins fiscais da FICA, então os pagamentos de benefícios são tratados como salários da FICA. Ver secção 31.3121 (v) (2) -1 (d) (1) (ii). Nas Enmiendas de Segurança Social de 1983, Lei Pública No. 98-21, 1983-2 CB 309, o Congresso acrescentou linguagem à seita 3121 (a), prevendo que nada nos regulamentos de retenção de imposto de renda que prevê uma exclusão de salário para retenção de imposto de renda Deve ser interpretado no sentido de exigir uma exclusão semelhante dos salários para fins do FICA. O Comitê acredita que os valores isentos de retenção de imposto de renda não devem ser isentos do imposto FICA, a menos que o Congresso Prevê uma exclusão fiscal explícita.8221 S. Rep. No. 23, 98 Cong. 1st Sess. A 42 (1983). O facto de os pagamentos serem inclusíveis no rendimento bruto de um indivíduo que não seja um empregado não remove os pagamentos dos salários do FICA. Ver Rev. Rul. 71-116, 1971-1 C. B. 277, sustentando que os pagamentos de salários a um empregado em um estado de propriedade de comunidade são salários de FICA embora metade do salário seja includible no rendimento bruto do cônjuge nonemployee. Ver também Rev. Rul. 86-109, 1986-2 CB 196, que sustenta que os pagamentos de remunerações por empregos realizados após o falecimento de um empregado e no ano civil do falecimento são salários para efeitos fiscais da FICA, embora os montantes sejam inclusíveis no rendimento bruto de O destinatário e não o empregado. Rev. Rul. 2002-22 sustenta que, no exercício de uma opção de compra de ações não-estatutária obtida por um cônjuge não-empregado em decorrência do divórcio, o bem transferido para o cônjuge não empregado pelo empregador tem o mesmo caráter e pode ser incluído no rendimento do cônjuge não-empregado, (A) na mesma medida em que o imóvel teria sido incluído no rendimento do cônjuge empregado se a opção tivesse sido retida e exercida pelo cônjuge do empregado. Rev. Rul. 2002-22 também sustenta que a compensação diferida não qualificada, cujo direito é obtido por um cônjuge não-empregado em divórcio, pago ou disponibilizado ao cônjuge não-empregado, tem o mesmo caráter e pode ser incluída na renda do cônjuge não-empregado na mesma medida Como a compensação teria sido includible no rendimento do empregado cônjuge tinha a compensação foi paga ou disponibilizada ao cônjuge do empregado. Nada na seita 1041, referente a transferências de bens entre cônjuges ou incidentes de divórcio, exclui pagamentos a uma pessoa que não seja um empregado de salários para fins de FICA. Na ausência de uma disposição específica que exclua esses pagamentos dos salários do FICA, a remuneração obtida com o exercício das opções de compra de ações pelo cônjuge não-empregado e a remuneração diferida paga ou disponibilizada ao cônjuge não-empregado mantêm seu caráter de salário do empregado Cônjuge para fins da FICA. Assim, o pagamento dessa remuneração está sujeito à FICA na mesma medida que se fosse pago ao cônjuge empregado. Ao mesmo tempo que o Serviço publicou Rev. Rul. 2002-22, publicou também o Edital 2002-31, 2002-1 CB 908, que incluiu uma proposta de receita relativa à aplicação da FICA, FUTA e retenção de imposto de renda, e relato de renda e salários, com relação a opções de ações não estatutárias E a remuneração diferida não qualificada transferida para um ex-cônjuge incidente em divórcio (conforme descrito nos fatos acima) e solicitou comentários sobre a proposta. Em geral, a decisão proposta incluiu a conclusão de que o exercício das opções ea remuneração diferida não qualificada continuam sujeitos aos impostos FICA e FUTA na mesma medida que se tivessem sido retidos pelo empregado e que os rendimentos reconhecidos pelo cônjuge não empregado Com relação ao exercício das opções e distribuições de remuneração diferida não qualificada são salários para fins de retenção de imposto de renda. A decisão proposta também concluiu que qualquer empregado FICA impostos e retenção de imposto de renda aplicável ao exercício das opções ou distribuição da compensação diferida não qualificada seria deduzido dos pagamentos ao cônjuge não empregado. Consequentemente, a compensação diferida não qualificada paga ou disponibilizada ao ex-cônjuge permanece sujeita às regras da Seção 3121, incluindo a Seção 3121 (v) (2) e seus regulamentos, para determinar quando e se o imposto FICA é aplicável. Assim, na medida em que o montante diferido tenha sido previamente levado em conta para fins do FICA, a distribuição ao ex-cônjuge do produto do plano de saldo da conta não seria tratada como salário para fins fiscais da FICA. No entanto, na medida em que o montante diferido não tenha sido previamente levado em conta para fins fiscais da FICA, a distribuição ao ex-cônjuge do produto do plano de saldo da conta seria salário do empregado para fins fiscais da FICA. Da mesma forma, ao abrigo da Seção 3121 e seus regulamentos, o exercício de um ex-cônjuge de uma opção de compra de ações não-estatutária resulta em salários FICA do empregado na medida em que o valor justo de mercado da ação recebida de acordo com o exercício da opção excede o preço de exercício da opção . Na medida em que os pagamentos distribuídos são salários FICA, o imposto FICA empregado é deduzido do pagamento feito ao cessionário. O montante incluível no rendimento bruto do cessionário não é reduzido por qualquer FICA que retenha os pagamentos (incluindo as transferências de bens) para o cessionário. Ver Rev. Rul. 86-109 e Rev. Rul. 71-116. Porque A era o prestador de serviços ea remuneração referia-se ao serviço de A 8217s no emprego com Y. Os salários, embora pagos a B. São salários FICA de. Ver Rev. Rul. 71-116. Assim, porque os pagamentos são salários para efeitos fiscais FICA, os pagamentos são reportáveis ​​por Y como salários de segurança social e salários do Medicare em um Formulário W-2, declaração de salário e imposto. Emitido para. E o imposto de segurança social retido e Medicare imposto retido também são relatáveis ​​no Formulário W-2 para A. Y pode ter em conta outros salários anteriormente pagos a A nesse ano civil para determinar se estas distribuições são exceptuadas dos salários da segurança social ao abrigo da seção 3121 (a) (1), a exceção de base salarial máxima de segurança social. O imposto FICA empregado para esses salários deve ser deduzido do pagamento desses salários. Finalmente, esses pagamentos não devem ser incluídos na Caixa 1, Salários, gorjetas, outras compensações, e nenhum montante deve ser refletido na Caixa 2, Imposto de renda federal retido, do Formulário W-2 emitido para A com relação a esses pagamentos. As disposições fiscais FUTA aplicáveis ​​em relação a opções de compra de ações não-estatutárias e planos de remuneração diferida não-qualificados são semelhantes às disposições do FICA, exceto que apenas o empregador paga o imposto imposto sob FUTA. Ver secções 3301, 3306 (b) e 3306 (r) (2) e seus regulamentos. Devido às disposições estatutárias semelhantes, a tributação FUTA aplica-se ao mesmo tempo e da mesma forma que a FICA. Na medida em que a tributação salarial se aplica, os salários são os salários FUTA do trabalhador. Sujeito à base salarial máxima contida na Seção 3306 (b) (1). Tal como na FICA, os salários anteriormente pagos ao empregado durante o ano civil podem ser levados em conta para determinar se esses montantes se qualificam para a exceção da base de salários máximos da FUTA. Retenção de Imposto de Renda A Seção 3402 (a), referente à retenção de imposto de renda, requer geralmente que cada empregador que faz um pagamento do salário deduza e retenha sobre aqueles salários um imposto determinado de acordo com tabelas prescritas ou procedimentos computacionais. O Artigo 3401 (a) prevê que 8220wages8221 para fins de retenção de imposto de renda significa toda remuneração por serviços prestados por um empregado para seu empregador, incluindo o valor em dinheiro de todas as remunerações (incluindo benefícios) pagos em qualquer outro meio que não o caixa, A esta decisão. Nos termos da Secção 31.3402 (a) -1 (c), o empregador é obrigado a deduzir e reter o imposto, não obstante o salário ser pago em outra coisa que não o dinheiro (por exemplo, os salários pagos em acções ou obrigações) e para pagar o imposto Em dinheiro. Se os salários forem pagos em bens que não sejam dinheiro, o empregador deve tomar as providências necessárias para garantir que o montante do imposto exigido para ser retido está disponível para pagamento em dinheiro. A seção 31 prevê que o montante retido de salário como retenção de imposto de renda será permitido ao 8220recipiente do rendimento8221 como um crédito contra o imposto de renda imposto pelo Subtítulo A. Seção 1.31-1 (a) do Imposto de Renda Regras prevê que o 8220recipiente Do rendimento8221 para fins do crédito da seita 31 é o indivíduo que está sujeito a imposto de renda sobre o salário do qual o imposto foi retido. Por exemplo, se um cônjuge do empregado e um cônjuge não-empregado estão domiciliados em um estado de propriedade de comunidade e arquivam declarações de imposto de renda separadas, cada relatório para propósitos de imposto de renda metade do salário recebido pelo esposo de empregado, cada cônjuge tem direito a metade Do crédito admissível para o imposto retido na fonte com relação ao salário. Uma vez que os juros compensatórios transferidos ao abrigo do divórcio, ao abrigo do artigo 1041, para o cônjuge não-empregado, continuam a ser tributados para fins de imposto de trabalho na mesma medida em que, se forem mantidos pelo cônjuge do empregado, os rendimentos reconhecidos pelo cônjuge não empregado relativamente ao exercício das opções não estatutárias E as distribuições dos planos de remuneração diferida não remunerados são remuneração por empregos e salários para fins de retenção de imposto de renda nos termos da Seção 3402. Nos termos do item1.31-1 (a), porque os rendimentos reconhecidos com relação a essa remuneração podem ser incluídos no valor bruto Renda do cônjuge não-empregado, o cônjuge não-empregado tem direito ao crédito pelo imposto de renda retido com relação a esses pagamentos salariais. Os empregadores não são obrigados a recolher o Formulário W-4, Employee8217s Safety Allowance Certificate. Do cônjuge não-empregado e não deve basear a retenção no formulário W-4 apresentado pelo cônjuge não empregado. Os empregadores podem tratar a compensação incluída no rendimento do cônjuge não-empregado como salário suplementar e aplicar o método de retenção fixa sobre os salários suplementares no imposto de renda retido na fonte sobre esses salários. A taxa fixa de retenção sobre os salários suplementares é actualmente de 25 por cento. Ver a Seção 101 (c) (11) da Lei de Reconciliação do Crescimento Econômico e Alívio Fiscal de 2001 (Pub. L. 107-16), que estabelece que a alíquota fixa de retenção de salários suplementares é a terceira menor taxa de imposto Aplicáveis ​​na acepção da alínea c) do n. º 1 do Código, bem como do n. º 1, alínea c), do n. º 1, alínea i), do ponto 1, e do n. º 1 do artigo 1.º do Código, Taxa de imposto aplicável nos termos da alínea c) do ponto 1 é de 25%. Relatórios de pagamentos A seção 6051 exige que os pagadores de remuneração a um empregado para relatar esses pagamentos no Formulário W-2, declaração de salário e imposto. Como o ex-cônjuge não é um empregado, os requisitos de relatório da seita 6051 não se aplicam. A seção 6041 (a) e os regulamentos de acompanhamento geralmente exigem que todas as pessoas envolvidas em um comércio ou empresa que fazem um pagamento a um terceiro durante o curso de tais negócios devem apresentar uma declaração de informação com o IRS, informando todos os pagamentos totalizando 600 ou mais Em um ano tributável, de aluguel, salários, salários, prêmios, anuidades, remunerações, remunerações, emolumentos ou outros ganhos, lucros e rendimentos fixos ou determináveis. Nesse caso, de acordo com a Seção 6041 (a), Y deve apresentar uma declaração de informações informando tanto o lucro B realizado do exercício B 8217s das opções de ações não-estatutárias e os pagamentos feitos a B dos planos de remuneração diferidos. Sob a seita 31.6051-1 (a) (1), os salários de um empregado que estão sujeitos à segurança social e Medicare impostos estão incluídos nas caixas apropriadas no Formulário W-2 emitido para o empregado. Ver também Rev. Rul. 71-116. Como não há provisão para a emissão do Formulário W-2 em nome de um cônjuge não-empregado, os rendimentos obtidos no exercício das opções de ações não-estatutárias seriam reportados ao Y no Formulário 1099-MISC, Rendimento Múltiplo. Emitido para o cônjuge não-empregado, na Caixa 3, Outros rendimentos, com o imposto de renda retido relatado na Caixa 4, Imposto de renda federal retido. Os pagamentos ao não-empregado cônjuge B dos planos de remuneração diferida não condicional e a retenção sobre o mesmo também seriam reportados por Y no Formulário 1099-MISC na Caixa 3, com o imposto de renda retido relatado na Caixa 4. Salários de segurança social, Retidos, salários do Medicare e impostos do Medicare retidos, se aplicável, são relatados no Formulário W-2 do cônjuge do empregado como descrito acima. Os empregadores relatariam a retenção de imposto de renda sobre os salários pagos ao cônjuge não-empregado no Formulário 945, Declaração Anual de Imposto de Renda Retido Federal. O imposto de segurança social e Medicare pago com relação a esses salários do cônjuge do empregado seria relatado no Formulário 941, Employer8217s Quarterly Federal Return. O imposto FUTA com relação aos salários do cônjuge do empregado seria informado no Form 940, Employer8217s Annual Federal Unemployment (FUTA) Declaração de Imposto. (1) A transferência de participações em opções de compra de ações não-estatutárias e em compensação diferida não qualificada do cônjuge do empregado para o cônjuge não-empregado incidente em divórcio não resulta no pagamento de salários para fins de FICA e FUTA. As opções de ações não estatutárias estão sujeitas aos impostos FICA e FUTA no momento do exercício pelo cônjuge não-empregado na mesma medida como se as opções tivessem sido retidas pelo cônjuge do empregado e exercidas pelo cônjuge do empregado. A remuneração diferida não qualificada também permanece sujeita aos impostos FICA e FUTA na mesma medida em que os direitos à compensação foram mantidos pelo cônjuge do empregado. Na medida em que os impostos FICA e FUTA se apliquem, os salários são os salários do cônjuge empregado. A parcela dos empregados dos impostos FICA é deduzida dos salários como e quando os salários são tidos em conta para fins fiscais FICA. A parte do empregado dos impostos de FICA é deduzida do pagamento ao cônjuge do nonemployee. Os rendimentos reconhecidos pelo cônjuge não empregado relativamente ao exercício das opções de compra de acções não está sujeitas a retenção na secção 3402. Os montantes distribuídos ao cônjuge não empregado a partir dos planos de remuneração diferida não condicionados também estão sujeitos à retenção na secção 3402. Ser retido para retenção de imposto de renda são deduzidos dos pagamentos ao cônjuge não empregado. A taxa fixa de salário suplementar pode ser usada para determinar o montante da retenção de imposto de renda. De acordo com a Seção 31, o cônjuge não-empregado tem direito ao crédito permitido pelo imposto de renda retido na fonte sobre esses salários. (2) Os salários de segurança social, os salários do Medicare, os impostos de segurança social retidos e os impostos do Medicare retidos, se aplicável, devem ser reportados num Formulário W-2 com o nome, endereço e número de segurança social do cônjuge do empregado. No entanto, nenhum montante pode ser incluído na Caixa 1 e Caixa 2 do empregado no Formulário W-2 com relação a esses pagamentos. O rendimento com relação ao exercício das opções de ações não estatutárias pelo cônjuge não-empregado e as distribuições dos planos de remuneração diferida não qualificados para o cônjuge não-empregado são relatados na Caixa 3 como outros rendimentos no Formulário 1099-MISC com o nome, endereço e Número de segurança social do cônjuge não empregado. A retenção de imposto de renda com relação a esses pagamentos de salários está incluída na Caixa 4, Imposto de renda federal retido. A retenção de imposto de renda sobre os pagamentos ao cônjuge não-empregado está incluída no formulário 945 arquivado pela Y. O imposto de seguridade social eo imposto de Medicare são relatados no formulário 941s de Y 8217s e o imposto de FUTA é relatado no formulário 940 de Y 8217s. EFEITO EM OUTROS ELEMENTOS PUBLICADOS O aviso 2002-31, 2002-1 CB 908, incluiu uma proposição da decisão de renda que endereça o Aplicação de FICA, FUTA e retenção de imposto de renda, e relato de renda e / ou salários com relação a opções de ações não estatutárias e remuneração diferida não qualificada transferida para um ex-cônjuge incidente em divórcio e solicitou comentários sobre a proposta. Após a consideração dos comentários recebidos, a decisão proposta é adotada, conforme revisada por esta regra de receitas. APLICAÇÃO PROSPECTIVA Esta regra de receita entra em vigor em 1º de janeiro de 2005. Para os períodos anteriores à data de vigência, os empregadores podem se basear em uma interpretação razoável de boa fé, incluindo as interpretações na proposta de regra de receitas no Aviso 2002-31 e esta regra de receitas. No entanto, no que diz respeito à compensação transferida para um cônjuge incidente de divórcio, a falha no tratamento de compensação de opções de ações não estatutárias, ou valores diferidos em um plano de remuneração diferida não condicionada, como sujeito à FICA não será considerada uma interpretação razoável de boa fé. INFORMAÇÕES DE REDACÇÃO O autor principal desta decisão sobre receitas é A. G. Kelley, do Gabinete do Conselheiro de Divisão, Conselheiro Principal Adjunto (Isenções Fiscais e Entidades Governamentais). Para obter mais informações sobre esta regra de receitas, entre em contato com o Sr. Kelley em (202) 622-6040 (não uma chamada gratuita).Ten dicas fiscais para opções de ações Se sua empresa oferece-lhe ações restritas, opções de ações ou alguns outros incentivos, acima. Existem grandes armadilhas fiscais em potencial. Mas há também algumas grandes vantagens fiscais se você jogar seus cartões direito. A maioria das empresas fornece alguns conselhos fiscais (pelo menos geral) aos participantes sobre o que devem e não devem fazer, mas raramente é suficiente. Há uma quantidade surpreendente de confusão sobre esses planos e seu impacto fiscal (tanto imediatamente quanto no futuro). Aqui estão 10 coisas que você deve saber se as opções de ações ou bolsas são parte do seu pacote de pagamento. 1. Existem dois tipos de opções de ações. Existem opções de ações de incentivo (ou ISOs) e opções de ações não qualificadas (ou NSOs). Alguns funcionários recebem ambos. Seu plano (e sua concessão de opção) informarão o tipo que você está recebendo. ISOs são tributados o mais favoravelmente. Geralmente, não há imposto no momento em que são concedidos e nenhum imposto regular no momento em que são exercidos. Depois, quando você vender suas ações, você vai pagar imposto, espero que como um ganho de capital a longo prazo. O período normal de detenção de ganhos de capital é de um ano, mas para obter tratamento de ganho de capital para ações adquiridas através de ISOs, você deve: (a) manter as ações por mais de um ano após você exercer as opções e (b) vender as ações pelo menos Dois anos após a sua ISOs foram concedidos. Este último, regra de dois anos apanha muitas pessoas inconscientes. 2. ISOs transportar uma armadilha AMT. Como eu observei acima, quando você exercita um ISO você paga nenhum imposto regular. Isso poderia ter avisado que o Congresso eo IRS têm uma surpresa para você: o imposto mínimo alternativo. Muitas pessoas ficam chocadas ao descobrir que mesmo que seu exercício de um ISO não aciona nenhum imposto regular, ele pode acionar AMT. Note que você não gera dinheiro quando você faz ISOs, então você terá que usar outros fundos para pagar a AMT ou arranjar para vender estoque suficiente no momento do exercício para pagar a AMT. Exemplo: Você recebe ISOs para comprar 100 ações ao preço de mercado atual de 10 por ação. Dois anos mais tarde, quando as ações valem 20, você exercita, pagando 10. O spread 10 entre seu preço de exercício eo valor de 20 está sujeito à AMT. Quanto AMT você paga dependerá de seus outros rendimentos e deduções, mas poderia ser uma taxa plana 28 AMT sobre o spread de 10, ou 2,80 por ação. Mais tarde, você vende o estoque em um lucro, você pode poder recuperar o AMT com o que é sabido como um crédito de AMT. Mas, às vezes, se o estoque cai antes de vender, você poderia estar preso pagando uma conta de imposto grande em renda fantasma. Isso é o que aconteceu com os funcionários atingidos pelo ponto-com busto de 2000 e 2001. Em 2008 o Congresso aprovou uma disposição especial para ajudar os trabalhadores para fora. (Para saber mais sobre como reivindicar esse alívio, clique aqui.) Mas não conte com o Congresso fazendo isso novamente. Se você exercer ISOs, você deve planejar adequadamente para o imposto. 3. Executivos obter opções não qualificadas. Se você é um executivo, é mais provável que receba todas (ou pelo menos a maioria) de suas opções como opções não qualificadas. Eles não são tributados tão favoravelmente como ISOs, mas pelo menos não há armadilha AMT. Tal como acontece com ISOs, não há imposto no momento em que a opção é concedida. Mas quando você exerce uma opção não qualificada, você deve imposto de renda ordinário (e, se você é um empregado, Medicare e outros impostos sobre a folha de pagamento) sobre a diferença entre seu preço eo valor de mercado. Exemplo: Você recebe uma opção para comprar ações em 5 por ação quando o estoque está negociando em 5. Dois anos depois, você exerce quando o estoque está negociando em 10 por ação. Você paga 5 quando se exercita, mas o valor nesse momento é 10, então você tem 5 de renda de compensação. Então, se você segurar o estoque por mais de um ano e vendê-lo, qualquer preço de venda acima de 10 (sua nova base) deve ser ganho de capital a longo prazo. Exercitar opções leva dinheiro e gera impostos para arrancar. É por isso que muitas pessoas exercem opções para comprar ações e vender essas ações no mesmo dia. Alguns planos ainda permitem um exercício sem dinheiro. 4. Estoque restrito geralmente significa imposto atrasado. Se você receber ações (ou qualquer outra propriedade) de seu empregador com condições anexadas (por exemplo, você deve permanecer por dois anos para obtê-lo ou mantê-lo), regras de propriedade restrita especial aplicar sob a Seção 83 do Internal Revenue Code. As regras da Seção 83, quando combinadas com as opções de ações, causam muita confusão. Primeiro, vamos considerar pura propriedade restrita. Como uma cenoura para ficar com a empresa, seu empregador diz que se você permanecer com a empresa por 36 meses, você será premiado com 50.000 ações. Você não tem que pagar nada para o estoque, mas é dado a você em conexão com serviços de execução. Você não tem renda tributável até receber o estoque. Com efeito, o IRS espera 36 meses para ver o que vai acontecer. Quando você recebe o estoque, você tem 50.000 da renda (ou mais ou menos, dependendo de como aquelas partes fizeram entretanto.) O rendimento é tributado como salários. 5. O IRS não vai esperar para sempre. Com restrições que vão caducar com o tempo, o IRS sempre espera para ver o que acontece antes de taxá-lo. No entanto, algumas restrições nunca caducam. Com tais restrições de não-lapso, o IRS valores do imóvel sujeito a essas restrições. Exemplo: Seu empregador promete ações se você permanecer com a empresa por 18 meses. Quando você recebe o estoque que estará sujeito a restrições permanentes sob um acordo de buysell da empresa para revender as ações por 20 por ação se você nunca deixar as empresas empregam. O IRS vai esperar e ver (sem impostos) para os primeiros 18 meses. Nesse ponto, você será tributado sobre o valor, que é provável que seja 20 dada a restrição de revenda. 6. Você pode optar por ser tributado mais cedo. As regras de propriedade restritas geralmente adotam uma abordagem de espera para ver se há restrições que eventualmente irão caducar. No entanto, sob o que é conhecido como 83 (b) eleição, você pode optar por incluir o valor da propriedade em seu rendimento mais cedo (em efeito desconsiderando as restrições). Pode parecer contra-intuitivo para eleger incluir algo em seu retorno de imposto antes de ser necessário. No entanto, o jogo aqui é tentar incluí-lo em renda em um valor baixo, bloqueando em futuro tratamento de ganho de capital para apreciação futura. Para eleger a tributação corrente, você deve arquivar uma eleição escrita 83 (b) com o IRS dentro de 30 dias de receber a propriedade. Você deve informar sobre a eleição o valor do que recebeu como compensação (que pode ser pequeno ou mesmo zero). Em seguida, você deve anexar outra cópia da eleição à sua declaração fiscal. Exemplo: Você é oferecido estoque pelo seu empregador em 5 por ação quando as ações valem 5, mas você deve permanecer com a empresa por dois anos para poder vendê-los. Você já pagou o valor justo de mercado das ações. Isso significa que a apresentação de uma eleição 83 (b) poderia relatar renda zero. No entanto, ao arquivá-lo, você converte o que seria renda ordinária futura em ganho de capital. Quando você vende as ações mais de um ano depois, você estará feliz que você arquivou a eleição. 7. Restrições opções confusão. Como se as regras de propriedade restrita e as regras de opções de ações não fossem cada vez suficientemente complicadas, às vezes você tem que lidar com ambos os conjuntos de regras. Por exemplo, você pode ser concedido opções de ações (ISOs ou NSOs) que são restrictedyour direitos para eles coletar ao longo do tempo se você ficar com a empresa. O IRS geralmente espera para ver o que acontece em tal caso. Você deve esperar dois anos para as suas opções de vencimento, por isso não há imposto até que a data de aquisição. Em seguida, as regras de opções de ações assumir. Nesse ponto, você pagaria impostos sob as regras ISO ou NSO. É ainda possível fazer 83 (b) eleições para opções de ações compensatórias. 8. Você precisará de ajuda externa. A maioria das empresas tenta fazer um bom trabalho de olhar para os seus interesses. Afinal, planos de opções de ações são adotados para gerar lealdade, bem como fornecer incentivos. Ainda assim, geralmente vai pagar para contratar um profissional para ajudá-lo a lidar com esses planos. As regras fiscais são complicadas, e você pode ter uma mistura de ISOs, NSOs, ações restritas e muito mais. As empresas às vezes fornecem conselhos de planejamento financeiro e financeiro personalizados aos altos executivos como uma vantagem, mas raramente eles fornecem isso para todos. 9. Leia seus documentos Im sempre surpreso com quantos clientes procuram orientação sobre os tipos de opções ou de ações restritas theyve sido concedido que não têm seus documentos ou havent lê-los. Se você procurar fora da orientação, você quererá fornecer cópias de toda sua documentação a seu conselheiro. Que a papelada deve incluir os documentos do plano da empresa, todos os acordos que você assinou que se referem de alguma forma às opções ou ações restritas, e quaisquer bolsas ou prêmios. Se você realmente tem certificados de ações, fornecer cópias desses, também. É claro que eu sugiro que você leia primeiro os seus documentos. Você pode achar que algumas ou todas as suas perguntas são respondidas pelos materiais que você recebeu. 10. Cuidado com a temida seção 409A. Finalmente, tome cuidado com uma seção específica do Código de Receita Federal, 409A, promulgada em 2004. Depois de um período de confusão de orientação transitória, ela agora regula muitos aspectos dos programas de compensação diferida. Sempre que você ver uma referência à seção 409A aplicando a um plano ou programa, obter alguma ajuda externa. Para mais informações sobre 409A, clique aqui. Robert W. Wood é um advogado fiscal com uma prática nacional. O autor de mais de 30 livros, incluindo Taxation of Damage Awards amp Pagamentos Liquidação (4 º Ed. 2009) ele pode ser alcançado em woodwoodporter. Esta discussão não se destina como aconselhamento jurídico e não pode ser invocado para qualquer finalidade sem os serviços de um profissional qualificado.